Могут ли налоговики вызывать самого налогоплательщика свидетелем при выездной проверке, решал КС - «Финансы»

Конституционный суд указал на разный статус свидетелей и субъектов, в отношении которых выявлены правонарушения. Вторым за неявку на допрос в налоговую с подачи КС могут быть установлены отдельные штрафы. Однако немаловажно, что речь для этих лиц идет о даче пояснений, а не показаний.

Налоговики провели выездную проверку в отношении гражданина Н. В процессе вызывали его на допрос в качестве свидетеля по его собственному делу, но он не явился. В итоге был оштрафован на 500 рублей, при этом санкция снижена вдвое, ведь стандартный размер штрафа в этом случае – 1 тысяча рублей. Гражданин попытался оспорить штраф в судах, но не вышло.

Показания или пояснения

В итоге Н. обратился в Конституционный суд. Ведь Конституцией гарантировано право граждан не свидетельствовать против себя и членов своей семьи. КС с этим согласился, но напомнил, что у налоговиков тоже есть свои обязанности и необходимость беседовать в том числе и с проверяемым налогоплательщиком.

В итоге КС разграничил понятия свидетельства против себя и дачи пояснений или возражений. Второе действие является неотъемлемой частью самозащиты в отношении уже выявленных правонарушений. Свидетели же и сам процесс свидетельствования могут привести к тому, что налоговикам станут известны обстоятельства, неведомые им до того момента. То есть – после такой беседы положение проверяемого налогоплательщика может ухудшиться.

Что под руку подвернулось

Так же, как и обстоятельства, рассказанные свидетелями, могут усугубить положение обвиняемого по административному или уголовному делу. В этой связи КС указал, что в административном и уголовном производстве давно разграничено понятие свидетеля и субъекта правонарушения либо обвиняемого в преступлении лица. У них и у свидетелей разные процессуальные роли и права.

В налоговом законодательстве такого разграничения не существует, к тому же, не установлена отдельная ответственность за неявку проверяемого лица в налоговый орган для дачи пояснений. Поэтому – в отсутствие механизмов установленных конкретно для проверяемых лиц в части явки на допрос и наказания за неявку – налоговики используют инструментарий, предусмотренный Налоговым кодексом для свидетелей.

Плюс один штраф

В самих статьях НК о свидетелях и о наказаниях за их неявку Конституционный суд не нашёл никаких проблем. Однако указал, что понимать эти нормы таким образом, как это делается сейчас в отношении проверяемых лиц, не следует. То есть, проверяемых лиц не следует приравнивать к свидетелям ни в части обязанностей, ни в части наказаний за их неисполнение.

Поэтому федеральный законодатель, как указал КС, вправе внести в Налоговый кодекс отдельные нормы, предусматривающие соответствующую ответственность для лиц, являющихся субъектами налоговой проверки и игнорирующих приглашение для дачи пояснений в налоговый орган. Подчеркнём, что речь идёт не о даче показаний, а о даче пояснений по предмету выездной проверки. То есть, не любую информацию и не на любой стадии проверки налоговики смогут выяснять на таких допросах, помня о праве проверяемого не свидетельствовать против себя.

Дело гражданина Н. подлежит пересмотру (постановление от 05.03.2026 N 12-П).